某市有出口经营权的生产企业，增值税一般纳税人，为无纸化申报免抵退税，2019年2月～5月发生下列业务，该批出口货物的税率为16%，4月1日起税率调整为13%，退税率未调整，仍为13%；1月底期末留抵税额为5万元。那么，新政下的生产企业出口货物，过渡期跨月免抵退税业务如何进行账务处理？如何计算各月的免抵退税税额？
本文提示经营出口货物的纳税人，在适用税率调整的新政时，一定要准确计算各期税额，方能充分享受税改带来的红利。
2月份发生如下业务
1. 2月份购入A材料，增值税专用发票注明的金额为90万元，税额为14.4万元，增值税税率为16%；购入B材料增值税专用发票注明的金额为40万元，税额为6.4万元，增值税税率为16%，材料已验收入库，银行支付货款。
账务处理如下，（单位：元）。
（1）购进原材料A时：
借：原材料——A 900000
应交税费——应交增值税（进项税额） 144000
贷：银行存款 1044000
（2）购进原材料B时：
借：原材料——B 400000
应交税费一应交增值税（进项税额） 64000
贷：银行存款 464000
2. 2月发生内销业务，开具增值税专用发票注明的金额为80万元，增值税税率为16%，税额为12.8万元，货款已收到，存入银行；结转内销成本68万元。
（1）内销收入
借：银行存款 928000
贷：主营业务收人——内销收入 800000
应交税费——应交增值税（销项税额） 128000
（2）结转内销成本
借：主营业务成本——内销成本 680000
贷：库存商品——内销商品 680000
3. 2月份发生出口销售收入（FOB离岸价格）合计80万元，结转出口成本70万元；但是单证信息不齐。
（1）出口收入
借：应收账款——应收外汇账款 800000
贷：主营业务收入——出口收入 800000
（2）结转出口成本
借：主营业务成本——出口成本 700000
贷：库存商品——出口商品 700000
4. 2月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，由于本月出口货物信息不齐，无法申报免抵退税，为了保证增值税申报数据与免抵退申报数据的一致性，当月免抵退税不得免征和抵扣税额为零。
5. 办理增值税纳税申报时，计算方法如下：
（1）当期销项税额＝800000×16%＝128000（元）
（2）当期进项税额＝144000＋64 000＝208000（元）
（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝0（元）（单证信息不齐）
（4）上期留抵税额＝50000（元）
（5）当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵进项税额＝128000－（208000－0）－50000＝－130000（元）
（6）期末留抵税额为130000元。
3月份发生如下业务
1. 3月份购入A材料，增值税专用发票注明的金额为100万元，税额为16万元（增值税税率为16%），已验收入库，银行支付货款。
借：原材料——A 1000000
应交税费—应交增值税（进项税额） 160000
贷：银行存款 1160000
2. 3月份发生内销业务，开具增值税专用发票注明的金额为50万元增值税税率为16%，税额为8万元，货款已收到，结转内销成本40万元。
（1）内销收入
借：银行存款 580000
贷：主营业务收人——内销收入 500000
应交税费——应交增值税（销项税额） 80000
（2）结转内销成本
借：主营业务成本——内销成本 400000
贷：库存商品——内销商品 400000
3. 3月份出口销售收入（CIF到岸价格）合计65万元，其中海运费4.5万元，保险费0.5万元，但是单证信息不齐，结转出口成本50万元。
（1）出口收入
借：应收账款——应收外汇账款 650000
应付账款——运保费单位 50000（红字）
贷：主营业务收入——出口收入 650000
主营业务收入——出口收人 50000（红字）
4. 结转内销成本
借：主营业务成本——出口成本 500000
贷：库存商品——出口商品 500000
5. 3月份收到2月份出口货物的单证信息，（FOB离岸价格）合计80万元，并进行申报。
出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额＝800000×（16%－13%）＝24000（元）
借：主营业务成本——出口成本 24000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 24000
6. 在办理增值税纳税申报时，作如下计算：
（1）当期销项税额＝500000×16%＝80000（元）
（2）当期进项税额＝1000000×16%＝160000（元）
（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝24000（元）
（4）上期留抵税额＝130000（元）
（5）当期应纳税额＝80000－（160000－24000）－130000＝－186000（元）
（6）当期期末留抵税额为186000元。
（7）当期免抵退税额＝800000×13%＝104000（元）
（8）当期期末留抵税额186000元>当月免抵退税额104000元
当期应退税额＝当月免抵退税额＝104000（元）
（9）当期免抵税额＝0
（10）结转下期留抵税额＝186000－104000＝82000（元）
4月份发生如下业务
1. 4月份收到退税机关审批的3月《免抵退税申报汇总表》，确认2月应退税额10.4万元，免抵税额为0；3月收到出口退税款。
（1）根据批准的金额
借：应收出口退税款（增值税） 104000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 104000
（2）收到退税款
借：银行存款 104000
贷：应收出口退税款（增值税） 104000
2.本月购入B材料，增值税专用发票注明的金额70万元，税额9.1万元（增值税税率4月1日调整为13%），已验收入库，银行支付货款。
借：原材料——B 材料 700000
应交税费——应交增值税（进项税额） 91000
贷：银行存款 791000
3. 本月发生内销业务，增值税专用发票注明的金额50万元，税额6.5万元（增值税税率4月1日后调整为13%），款项收到存入银行，结转内销成本41万元。
（1）内销收入
借：银行存款 565000
贷：主营业务收人——内销收入 500000
应交税费——应交增值税（销项税额） 65000
（2）结转内销成本
借：主营业务成本——内销成本 410000
贷：库存商品——内销商品 410000
4. 本月发生出口销售收入（FOB离岸价格）计50万元，单证收齐信息齐全，结转出口成本40万元。
（1）出口收入
借：应收账款——应收外汇账款 500000
贷：主营业务收入——出口收入500000
（2）结转出口成本
借：主营业务成本——出口成本 400000
贷：库存商品——出口商品 400000
5. 本月收到3月份出口货物的单证信息，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并进行纳税申报。
（1）3月出口收入＋4月出口收入＝600000＋500000＝110000
（2）3月份免抵退税不得免征和抵扣税额＝600000×（16%－13%）＝18000（元）
（3）4月份免抵退税不得免征和抵扣税额＝500000×（13%－13%）＝0（元）
借：主营业务成本——出口成本 18000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 18000
特别提醒：4月份税率为13%，退税率为13%，征退税率之差为零。假如征税率为13%，退税率为16%，征退税率之差视为零参与免抵退的计算。
6．在办理增值税纳税申报时，计算方法如下：
（1）当期销项税额＝500000×13%＝65000（元）
（2）当期进项税额＝91000（元）
（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝18000（元）
（4）上期期末留抵税额＝82000（元）
（5）当期应纳税额＝65000 －（91000－18000）－82000＝－90000（元）
（6）期末留抵税额为90000元
（7）当期免抵退税额＝1100000×13%＝143000（元）
（8）当期期末留抵税额90000（元）<当月免抵退税额143000 （元）
（9）当期应退税额＝当月期末留抵税额＝90000（元）
（10）当期免抵税额＝当月免抵退税额－当月应退税额＝143000－90000＝53000（元）
5月份发生如下业务
1. 5月份收到退税机关审批的4月份《免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额90000元，免抵税额53000元；并在5月份收到退税款。
（1）根据审批的《免抵退税申报汇总表》
借：应收出口退税款（增值税） 90000
应交税费——应交增值税 53000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 143000
（2）收到退税款时
借：银行存款 90000
贷：应收出口退税款 90000
（3）根据审批的免抵税额计提7%的城市维护建设税、3%的教育附加和2%的地方教育费附加
① 城市维护建设税＝53000×7%＝3710（元）
借：税金及附加 3710
贷：应交税费——应交城市维护建设税 3710
② 教育费附加＝53000×3%＝1590（元）
借：税金及附加 1590
贷：应交税费——应交教育费附加 1590
③ 地方教育费附加＝53000×2%＝1060（元）
借：税金及附加 1060
贷：应交税费——应交地方教育费附加 1060
6月份申报缴纳地方税费
借：应交税费——应交城市维护建设税 3710
应交税费——应交教育费附加 1590
应交税费——应交地方教育费附加 1060
贷：银行存款 6360。
